Számviteli és adójogi sajátosságok a bizalmi vagyonkezelésben - avagy, jó lesz-e a céges könyvelőm, jogászom ehhez is?

A bizalmi vagyonkezelés intézményét, sajátosságait egy „általánosan” társasági joghoz, kft-k könyveléséhez, adózásához szokott szakember nem ismeri, a legnagyobb jóindulattal követ el végzetes hibákat. Alig pár éve van hazánkban a jogintézmény, de még mindig állásfoglalások tömege jellemzi a területet, ami a bizalmi vagyonkezelés adózási-számviteli megfelelőségét illeti.

“Csak egy vagyont kezelhetek eseti vagyonkezelőként, ezért a vagyonkezelő társaság könyveiben mutatom ki a kezelt vagyont (is).”

 A legnagyobb hiba, amit el lehet követni, ezzel ugyanis pont annak a törvényi feltételnek nem felelünk meg, miszerint a kezelt vagyont el kell különíteni a vagyonkezelő vagyonától. Vagyonkezelő és kezelt vagyon két külön entitás, két külön adószámmal, külön könyvvezetési és beszámoló készítési kötelezettséggel (külön alanyai a számviteli törvénynek), önálló adóbevallással (kivéve áfa).

“A kezelt vagyonra érkező költségek áfa tartalma nem igényelhető vissza, mivel a kezelt vagyon nem alanya az áfának.”

Ez is téves, az áfa tekintetében ugyanis speciális szabályok élnek, a vagyonkezelő a saját áfa bevallásában érvényesítheti a kezelt vagyon adószámára érkező tételek áfa tartalmát, majd azt el kell számolja a kezelt vagyonnal. Tipikusan ilyen a könyvelési díj számlája, amit a könyvelő a kezelt vagyonra kell kiállítson, de a vagyonkezelőnek címezve.

„A kezelt vagyon beszámolóját nem kell letétbe helyezni, akkor elkészíteni sem muszáj.”

Amennyiben nem készítjük el, úgy értelemszerűen a kezelt vagyon társasági adó bevallását sem tudjuk elkészíteni. Amit -további tévhit-, akkor is el kell készítenünk, ha nincs fizetendő adó. A társasági adó törvény tartalmaz egy speciális szabályt a kezelt vagyon esetleges adómentességére. Ha rosszul tervezzük meg a kezelt vagyonban lévő vagyonelemek működtetését, könnyen elveszíthetjük ezt.

„Magam tudom legjobban meghatározni/felértékelni a vagyonkezelésbe rendelt vagyonelemek piaci értékét.”

Tavaly óta a vagyonkezelő az, aki a vagyonrendelő által átadott dokumentumok alapján megadja/tájékoztatja a vagyonrendelőt az átvett vagyonelem elfogadott értékéről. Ezt praktikusan erre feljogosított értékelővel készítteti el, hiszen a bizalmi vagyonkezeléssel elérhető adóelőny -természetesen megfelelően alátámasztott gazdasági indok mellett-, mértékének későbbi igazolása ezen múlik. Ezen érték lesz az, amit induló tőkének hívunk, s amely a megfelelője egy „sima” kft jegyzett tőkéjének. S ezen érték lesz az, amihez megfelelő feltételek és működés mellett a későbbiekben -praktikusan 5 év múlva-, adómentesen juthatunk hozzá. Könnyen belátható tehát, hogy az „én majd megadom”, és a „könyvelőm leírta, mennyit ér” olcsó megoldások a későbbiekben csak az adóhatósággal szembeni vita kiváltására jók.

„A könyvelőm majd lekönyveli úgy, mint bármely más cégemet.”

A számos számviteli és adózási specialitás mellett külön nyilvántartási kötelezettségeket is előír a törvény, amelyek az egyes vagyonelemek sorsát -bekerülési érték, értékelési növekmény, formaváltás-, hivatottak leírni azzal, hogy az esetleges adó következmények megállapíthatóak legyenek. Ezen nyilvántartások hiányának komoly adókövetkezményei lehetnek.

„A kedvezményezetti hozam kifizetés alapja azonos a normál kft-k osztalék alapjával, tehát előleget is felvehetek rá.”

Téves álláspont, a nav számos állásfoglalásában fejti ki, miszerint az osztalék (hozam) előleg, mint fogalom a bizalmi vagyonkezelésben nem létezik. (A bizalmi vagyonkezelésben hozamnak nevezik a máshol megszokott osztalék fogalmat, amely azonos ugyan a társasági adó törvény osztalék fogalmával, ám az osztalék előleg fogalmánál már nem szerepel a hozam előleg.) Hozam kifizetésre a kezelt vagyon un. tartalékából van lehetőség, mely tartalmában megegyezik a kft-k eredménytartalék fogalmával. Ilyen lehetőség híján tőke kifizetésre van csak mód.

Számos specialitás létezik -pl. a vagyonkezelő alapítványokról még nem is beszéltünk-, de talán a fenti példák elegek ahhoz, hogy felelős vagyonrendelőként ne az olcsó, hanem a biztos megoldásra törekedjünk, amikor kezelt vagyonunk (és vagyonkezelőnk) számviteli-adózási-jogi feladatainak ellátásához erre specializálódott szakember gárdát keresünk.

Hunyadné Szűts Veronika - partner, adószakértő